近年來最大的減稅舉措，就是全面實施營改增
（3月5日）第十二屆全國人民代表大會第四次會議，國務院總理李克強作政府工作報告。
　　一是全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

什么是營改增？
營改增的原因、背景？
營改增的歷程？

營改增的原因

在現(xiàn)有的稅收制度下，服務企業(yè)繳納的營業(yè)稅如折算成增值稅，其稅率高于18.2%，超出了增值稅的標準稅率17%。

營業(yè)稅是限制服務業(yè)發(fā)展非常重要的一個制度障礙。這個障礙的嚴重性，我覺得怎樣估計都不過分。
如果不是因為營業(yè)稅，中國不至于淪為制造大國。
——全國政協(xié)委員、國家稅務總局原副局長 許善達
營業(yè)稅矛盾凸顯，發(fā)文30余補救——差額納稅

營改增以前，自產(chǎn)設備對外出租屬于將“自產(chǎn)貨物用于非增值稅應稅項目”，需要視同銷售繳納增值稅，故A公司需要對設備按1000的公允價值計算繳納增值稅，1000×17%=170萬元；
此外，租賃有形動產(chǎn)在營改增前是營業(yè)稅納稅范圍，按租金收入的5%繳納營業(yè)稅，兩年的營業(yè)稅=550×5%×2=55萬元，共需繳稅225萬元
營改增之后，有形動產(chǎn)租賃屬于增值稅范圍，自產(chǎn)貨物用于出租也不再屬于“非增值稅應稅項目”故不存在視同銷售交增值稅一說
那么營改增后A公司的這一業(yè)務就只要對2年的租賃費繳納增值稅550×17%×2=187萬元（屬于“有形動產(chǎn)租賃”服務）
綜合來看，減稅38萬。

解決營業(yè)稅重復納稅的最有效的方案是且只能是改營業(yè)稅為增值稅，這從增值稅的原理上可以得以體現(xiàn)

為進一步深化稅制改革，解決增值稅和營業(yè)稅并存導致的重復征稅問題，2011年10月，國務院決定開展營改增試點，逐步將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。2012年1月1日起，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校⑻旖蚴?、浙江省（含寧波市）、湖北省等8省（直轄市）；2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點。
2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》
財稅〔2016〕36號
2016年3月23日

附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
　　 　　2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定
　　 　　3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定
　　 　　4.跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

本輪營改增特點：
數(shù)量多：涉及近1000萬戶納稅人，是前期營改增試點總戶數(shù)的近1.7倍；
時間緊：只有不到兩個月的實際準備時間；
首次涉及自然人繳納增值稅征管：比如個人二手房交易；
新增納稅人過去基本沒接觸過增值稅：建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務業(yè)。
營改增對企業(yè)的影響截至2015年底，全國營改增試點納稅人共計592萬戶，其中一般納稅人113萬戶，小規(guī)模納稅人479萬戶；

　　累計實現(xiàn)減稅6412億元，其中，試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人因增加抵扣減稅3279億元。

這個數(shù)據(jù)是從國家的角度進行的統(tǒng)計，并不代表每一個企業(yè)都可能享受到減稅，具體能不能在營改增的過程中讓自己企業(yè)減負，還需要企業(yè)根據(jù)自身的情況進行詳細的數(shù)據(jù)測算，針對不同情況制定不同的降幅措施。

（一）身份
一般納稅人OR小規(guī)模納稅人

（二）學習
營改增系列政策文件、補充增值稅法及會計核算

（三）稅負
稅負發(fā)生什么樣的變化，考慮降負措施

按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以年應稅銷售額及會計核算是否健全，能否提供準確稅務資料為主要標準。
1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以上（含本數(shù)，下同）的需要認定為一般納稅人；簡單的說就是工業(yè)企業(yè)以50萬為界限
2、批發(fā)零售為主的企業(yè)，應稅銷售額80萬元以上的需要認定為一般納稅人
3、營改增企業(yè)，應稅銷售額超過500萬的需要認定為一般納稅人

財稅〔2016〕36號
附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定
（五）一般納稅人資格登記
《試點實施辦法》第三條規(guī)定的年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調(diào)整。

含稅金額為515萬：500×（1+3%）

試點實施之日以前，為做好納稅人稅戶確認，確保納稅人在試點實施之日前完成一般納稅人資格登記，以納稅人應稅行為年營業(yè)額換算成為年應稅銷售額。
應稅行為年營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務局（包括計劃單列市）根據(jù)本省市的實際情況確定。
2016年5月1日起納入營改增試點范圍的應稅行為，江蘇確定計算其年營業(yè)額的具體起、止時間為所屬期2015年1月1日至2015年12月31日。同時按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的納稅人，其應稅行為年營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

稅率

一般納稅人：
17%:銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務、提供有形動產(chǎn)租賃服務
13%:農(nóng)產(chǎn)品、圖書、報刊、雜志、電子出版物、水電氣、農(nóng)用養(yǎng)殖設備等
11%:交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權
6%:服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）、增值電信服務、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權除外）
0:境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為

小規(guī)模納稅人：
征收率：3%、5%（銷售、出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)）

從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)之前不屬于海關管轄范圍，因此無法取得進口專用繳款書，此次營改增，這部分仍由稅務機關把控，不由海關管理。因此境外的這類業(yè)務應當從稅務機關或扣繳義務人取得完稅憑證作為抵扣憑證。

附件1、營改增試點實施辦法 第二十七條
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

1、不動產(chǎn)在建工程
適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

2、原不能抵扣改變用途后可抵扣的
按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

3、建筑業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅方法的情形：
（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務
以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。
（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務
甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務
建筑工程老項目，是指：
①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。